Правила, которым должен следовать бухгалтер при учете расходов по кредитам и займам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Этим документом должны руководствоваться все российские организации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Особое значение имеет то, на какой срок банк выдал предприятию кредит.

Так, в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 02 августа 2001 г. № 60н, говорится: задолженность, которая должна быть погашена менее чем за 12 месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок более года - то это уже долгосрочная задолженность. Поэтому чтобы учесть рублевый кредит банка, бухгалтер использует такие счета:

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Сумма кредита»;

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Сумма кредита».

По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его по­гашение.

Первое, что должен сделать бухгалтер организации, которая получила кредит, это отразить в бухгалтерском учете основную сумму долга – задолженность перед заимодавцем или кредитором. Согласно п.3 ПБУ 15/01, это фактически поступившая сумма. Данная сумма должна быть определена в договоре между заемщиком и заимодавцем (кредитором).

В момент получения краткосрочного кредита должна быть сделана проводка:

ДЕБЕТ 10 (41, 50, 51, 52, 55, 60, 76…) КРЕДИТ 66

- Отражена задолженность

по краткосрочному кредиту;

В момент получения долгосрочного кредита должна быть сделана проводка:

ДЕБЕТ 10 (41, 50, 51, 52, 55, 60, 76…) КРЕДИТ 67

- Отражена задолженность

по долгосрочному кредиту;

Обычно задолженность считается долгосрочной, пока не истечет срок ее погашения. Вместе с тем, согласно п.6 ПБУ 15/01, организация может перевести такую задолженность в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.

И краткосрочные, и долгосрочные задолженности по кредитам делятся на срочные и просроченные. Пока срок погашения задолженности не наступил, задолженность считается срочной. На следующий день после того, как истек этот срок, заемщик обязан перевести свою задолженность из срочной в просроченную. Расшифровку сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности следует дать в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделе «Движение заёмных средств».

В бухгалтерском балансе сумма начисленных и причитающихся к уплате процентов за пользование кредитами отражается в составе соответствующей кредиторской задолженности по кредитам.

Порядок отражения кредитов на счетах бухгалтерского учёта зависит от целей на которые получены заёмные средства. Проценты за пользование кредитами учитывают по кредиту счета 66 или 67 – на отдельных субсчетах.

Таким образом, на конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится на этих счетах и состоит из:

- Суммы предоставленного кредита;

- Процентов за пользование этим кредитом.

В п.17 ПБУ 15/01 сказано: задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов.

Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет. Такой порядок установлен п.14 ПБК 15/01. Согласно этому же пункту проценты по полученным кредитам – это операционные расходы предприятия. Их учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно пункту 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Таким образом, получая банковский кредит и покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Сумма кредита» (67 субсчет «Сумма кредита»)

- Получен рублевый кредит банка;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- Оприходованы материалы, купленные у поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- Учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- Деньги за оприходованные материалы перечислены поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- Зачтен НДС по оплаченным материалам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредиту» (67 субсчет «проценты по кредиту»)

- Начислены проценты за пользование кредитом банка.

Проценты за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счёте 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счёте 10 «Материалы».

Так, в п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н, сказано, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей – это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов). Между тем п.6 ПБУ 5/01 включает в такие затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад (приняты к бухгалтерскому учету). А в п.15 ПБУ 15/01 говорится: если сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности (то есть в дебет счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»).