При упрощенной системе доходы от реализации и внереализационные доходы, состав которых определяется в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ, учитывают кассовым методом. Согласно ему доходы отражаются в день, когда деньги поступили в кассу и на расчетный счет или задолженность (оплата) была погашена другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Как при традиционной торговле, так и при торговле через автоматы самообслуживания деньги, полученные от покупателей, являются доходом от реализации. Поэтому на их сумму нужно увеличить базу по единому налогу.

Как правило, выручка из автоматов инкассируется ежедневно. В этом случае проблем не возникает: все, что накопилось за день, тогда же приходуют в кассе или зачисляют на расчетный счет и показывают в облагаемых доходах.

Другое дело, если периодичность выемки иная (допустим, два раза в неделю). Когда выручку включать в доходы - в день поступления в автомат или в кассу (на расчетный счет)? Для "упрощенцев" обязателен кассовый метод, а при нем, как мы сказали, доходы признаются в день оплаты. Причем независимо от того, как она произведена. На наш взгляд, внесение денег в автомат и есть один из способов оплаты. Следовательно, поступившую сумму нужно включить в доходы именно тогда, когда покупатель рассчитался за товар, а момент выемки уже не важен. Кстати, Минфин в Письме от 24.08.2006 N 03-11-04/2/178 рассмотрел похожую ситуацию и указал, что доходы образуются в момент приема денег автоматом самообслуживания.

Ситуация. Если в автомате произошел сбой

Допустим, деньги приняты, а товар не выдан. В автоматах уплачиваются небольшие суммы, и покупатели обычно за ними не обращаются. Инвентаризация выявит излишки товара, которые нужно будет оприходовать по рыночной стоимости. Ее рассчитывают на дату инвентаризации по правилам ст. 40 НК РФ.

При упрощенной системе внереализационные доходы определяются согласно ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В п. 20 указана стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, обнаруженных при инвентаризации. Поэтому на рыночную стоимость лишнего товара придется увеличить налоговую базу.

ООО "Дельта" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Общество торгует журналами, установив автоматы самообслуживания. 29 сентября в автоматы поступило 36 000 руб., 30 сентября - 27 000 руб., а 1 октября - 31 000 руб. Деньги были инкассированы и оприходованы в кассу организации 1 октября. Когда их отразить в доходах?

При упрощенной системе день получения доходов совпадает с днем, когда деньги внесли в кассу, на банковский счет или задолженность погасили другим способом. Оплата через автоматы - один из таких способов, используемый при покупке товара. Поэтому 36 000 руб. нужно учесть в доходах 29 сентября, 27 000 руб. - 30 сентября, а 31 000 руб. - 1 октября (табл. 1 на с. 72). Таким образом, 63 000 руб. (36 000 руб. + 27 000 руб.) увеличат налоговую базу по единому налогу за девять месяцев, а 31 000 руб. - за 2008 г.

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Дельта"