У продавцов товаров и продавцов продукции собственного производства расходы различаются, но есть некоторые виды издержек, в равной степени касающихся и тех и других.

Общие расходы. Прежде всего те, кто собрался торговать через автоматы, должны их приобрести. Как правило, стоимость такого оборудования превышает 20 000 руб., и оно относится к основным средствам. Расходы на покупку учитывают согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и списывают равными долями поквартально в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что при упрощенной системе первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в нее входят суммы, затраченные на доставку и приведение объекта в рабочее состояние. Поэтому расходы на перевозку и подключение к системам электро- и водоснабжения увеличат первоначальную стоимость автомата. При УСН к основным средствам относится имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Его признаки указаны в п. 1 ст. 256 НК РФ.

ООО "Омега" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 8 октября 2008 г. общество купило и рассчиталось за торговый автомат стоимостью 94 400 руб. (без НДС). 10 октября автомат перевезли и оплатили его доставку, а 13-го - установили и подключили к системам электро- и водоснабжения. Стоимость транспортных услуг - 11 800 руб. (без НДС), установки и подключения - 5900 руб. (без НДС). Торговый автомат введен в эксплуатацию 14 октября. Отразим в расходах затраты на его покупку.

Суммы, уплаченные за сам автомат, а также за доставку, установку и подключение, составят его первоначальную стоимость. Она равна 112 180 руб. (94 400 руб. + 11 880 руб. + 5900 руб.). Затраты на покупку основных средств учитывают равными долями поквартально в течение налогового периода. Автомат введен в эксплуатацию и оплачен в IV квартале, поэтому его полную стоимость - 112 180 руб. общество вправе отразить в разд. 1 Книги учета доходов и расходов 31 декабря 2008 г.

Купленный автомат нужно где-то установить. Хорошо, если организация (предприниматель) имеет магазин и там его и разместит. А если нет? Тогда автомат будет занимать чужую территорию и владельцу придется платить за аренду. Арендную плату можно отнести на расходы согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для работы торгового автомата требуется электричество. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе учитывать материальные расходы. Их состав формируется в соответствии со ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В пп. 5 п. 1 указаны затраты на электроэнергию. Следовательно, на них можно уменьшить налоговую базу. На этом же основании отражаются затраты на водоснабжение.

Иногда в целях безопасности выемку денег из автоматов поручают специальной службе. При упрощенной системе учитывается стоимость услуг кредитных организаций (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 к банковским услугам отнесена и инкассация, поэтому затраченные на нее суммы тоже включаются в расходы.