Расходы при торговле товарами. В этом случае большая часть издержек приходится на закупку товара. Его стоимость признается при налогообложении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после расчета с поставщиком и реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Заметим, что владельцам автоматов для учета расходов необходимо отслеживать, когда был продан товар из той или иной партии.

Кроме того, согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" вправе признавать затраты, связанные с приобретением и продажей (например, стоимость хранения и доставки). Их включают в налоговую базу сразу после оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ООО "Сигма" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 20 октября 2008 г. для продажи через автомат самообслуживания было куплено и оплачено:

- 30 пакетов сока по 23 руб. (без НДС);

- 50 бутылок газированной воды по 20 руб. (без НДС);

- 50 бутылок минеральной воды по 18 руб. (без НДС).

22 октября транспортная компания доставила напитки на склад. Услугу, стоившую 5200 руб. (в том числе НДС - 793 руб.), сразу оплатили.

Бухгалтер общества установил, что продажная стоимость пакета сока равна 30 руб., бутылки газированной воды - 27 руб., а бутылки минеральной - 25 руб.

23 сентября из партии товаров, приобретенных 20 октября, было продано семь пакетов сока, десять бутылок газированной воды и пять минеральной. Выручка поступила в кассу организации в тот же день.

Отразим рассмотренные операции в налоговом учете.

Затраты на доставку признают после ее оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, 22 октября продавец вправе отразить в расходах стоимость транспортировки без НДС - 4407 руб. (5200 руб. - 793 руб.) и отдельно НДС - 793 руб. (табл. 2).

Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов

и расходов ООО "Сигма" за IV квартал 2008 года