Для учета затрат на покупку требуется не только заплатить за товары поставщику, но и реализовать их. Поэтому 23 октября налоговую базу можно снизить лишь на стоимость проданных соков и воды. Она составит 451 руб. (23 руб/шт. x 7 шт. + 20 руб/шт. x 10 шт. + 18 руб/шт. x 5 шт.). Одновременно сумму выручки от реализации, равную 605 руб. (30 руб/шт. x 7 шт. + 27 руб/шт. x 10 шт. + 25 руб/шт. x 5 шт.), нужно показать в облагаемых доходах.

Расходы при торговле продукцией собственного изготовления. Основные расходы составляют суммы, уплаченные за полуфабрикаты. Их стоимость относят на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ со ссылкой на пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на приобретение сырья и материалов учитываются после оплаты и отпуска в производство. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в этот подпункт тоже внесены изменения, и с 1 января 2009 г. достаточно будет одной оплаты.

Несмотря на то что издержки на перевозку сырья и материалов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны, признать их все-таки можно. В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость сырья и материалов включаются затраты, обусловленные их приобретением, в том числе на доставку.

ООО "Ипсилон", применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", продает горячие напитки через автомат самообслуживания. 22 октября 2008 г. организация приобрела и рассчиталась за 10 кг кофе по цене 250 руб. за один килограмм, 20 кг сахара по цене 25 руб. за один килограмм и 5 кг сливок по цене 120 руб. за один килограмм. 23 октября было заплачено 5300 руб. за доставку, а 27 октября загружено в автоматы (списано в производство) 2 кг кофе, 4 кг сахара и 1 кг сливок. В стоимость приобретенных продуктов НДС не включался. Отразим операции в налоговом учете.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ транспортные затраты включаются в стоимость сырья, которую учитывают в расходах после его оплаты и списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В нашем случае часть стоимости покупки можно отразить уже 27 октября. Но сначала вычислим величину транспортных затрат, приходящуюся на отпущенные в производство продукты. Так как их приобретали по разным ценам, транспортные затраты нужно распределить.

Суммы, заплаченные за входящие в поставку товары, составляют:

1) за кофе - 2500 руб. (250 руб. x 10 кг);

2) за сахар - 500 руб. (25 руб. x 20 кг);

3) за сливки - 600 руб. (120 руб. x 5 кг).

Всего - 3600 руб. (2500 руб. + 500 руб. + 600 руб.).

Цена одного килограмма продукта с учетом перевозки равна:

1) кофе - 618,05 руб. (250 руб. + [5300 руб. x (2500 руб. : 3600 руб.)] : 10 кг);

2) сахара - 61,8 руб. (25 руб. + [5300 руб. x (500 руб. : 3600 руб.)] : 20 кг);

3) сливок - 296,66 руб. (120 руб. + [5300 руб. x (600 руб. : 3600 руб.)] : 5 кг).

Получается, 27 октября ООО "Ипсилон" вправе признать в расходах 1779,96 руб. (618,05 руб. x 2 кг + 61,8 руб. x 4 кг + 296,66 руб. x 1 кг).